Одним из наиболее распространенных мероприятий налогового контроля является допрос свидетеля. Возможность данного процессуального действия предусмотрена статьей 90 Налогового кодекса РФ, однако каких-либо четких инструкций по его проведению мы в кодексе не найдем. Между тем ни одна выездная проверка, а иногда и камеральная, не обходятся без допросов. Сведения, которые предоставляют свидетели об известных им обстоятельствах и фактах становятся важными связующими кирпичиками в доказывании налогового правонарушения и частно ложатся в основу выводов налогового органа. Поэтому необходимо относиться к данному мероприятию достаточно серьезно и ответственно, качественно готовиться и стараться не совершать ошибок. Давайте разбираться!
Итак, в соответствии с ч. 1 ст. 90 НК РФ допрошенным в качестве свидетеля может быть любое лицо, обладающее интересующими налоговый орган сведениями. По результату допроса составляется протокол. Помните, что в качестве доказательства будет использоваться не то, что вы сказали, а то, что записано в протоколе. Поэтому ни в коем случае нельзя допускать любой возможности двучтения, двойного толкования и иной неопределенности записанного. Формулировки должны быть простыми и понятными. Не стесняйтесь вносить исправления и правки. Не оставляйте ни единой мелочи, которая вас смущает.
Причины вызова на допрос
Допрос это один из способов налогового контроля. В первую очередь данное мероприятие позволяет установить номинальность руководителя, во вторую получить необходимые для проверяющих сведения, а также найти противоречия в фактических обстоятельствах совершения сделки и документах, предоставленных налогоплательщиком в обоснование сданной налоговой отчетности. В конечном итоге для должностных лиц налогового органа это способ установить фиктивность той или иной хозяйственной операции, что в свою очередь может стать причиной доначислений в рамках налоговой проверки.
Способы вызова на допрос
Форма сообщения о необходимости прибыть для дачи показаний стандартна повестка. Основными данными, которые в ней должны быть указаны: должностное лицо, вызывающее на допрос, адрес, время и дата. Также обычно указываются причину вызова на допрос по признаку взаимоотношений с контрагентом, которые интересны налоговому органу. В любом случае искать недостатки в данному документе смысла особого нет, на допрос придется явиться. Необходимо отметить, что в случае невозможности явиться на допрос в указанную в повестке дату и время, можно связаться с инспектором и отложить мероприятие на несколько дней, а иногда даже недель. Я не помню такого случая, когда бы моему клиенту отказали в переносе его допроса. Сотрудники всегда идут на встречу, делится с журналом адвокат Дмитрий Ефремов.
Другой момент это способ доставки вам повестки. Надлежащим способом, то есть обязывающим вас явиться, является любой способ, при котором остается след о получении вами уведомления. Это может быть письмо с уведомлением о вручении, электронные каналы связи, вручение нарочным с отметкой о получении. Теоретически, не являться можно только если, к примеру, повестку вам бросили в почтовый ящик. Однако прежде, чем принимать такое решение, посоветуйтесь с вашим адвокатом.
Подготовка к допросу
Адвокат Ефремов Дмитрий высказывает мнение, что работа защитника начинается не на допросе, а за несколько дней до него: В зависимости от позиции, которую в компании занимает допрашиваемое лицо, можно четко понять, какие вопросы будут задаваться на самом мероприятии налогового контроля, и обязательно все их проработать с клиентом. У нас в Бюро есть готовые вопросники для бухгалтера, главного бухгалтера, прораба, начальника отдела снабжения и, конечно, генерального директора. Каждый из вопросов мы прорабатываем с клиентом, проговаривая ответы и риски, которые они могут нести.
Участие в допросе адвоката или представителя
Адвокаты Адвокатского Бюро Дефенс Солюшенс систематически принимают участие в допросах, проводимых сотрудниками налоговых органов. Редко это бывает в спокойной и дружелюбной атмосфере. Нас это не пугает. Мы привыкли к этому и чувствуем себя достаточно комфортно в такой обстановке, поясняет управляющий партнер адвокатского бюро Дефенс Солюшенс адвокат Дмитрий Ефремов. Более того мои адвокаты никогда не вступают в споры с сотрудниками, при этом жестко и деликатно ставят перешедших черту должностных лиц на место, используя лишь профессионализм и детальное знание процесса, что всегда обезоруживает оппонентов.
Здесь необходимо сделать акцент, что если вы решили идти на допрос с профессиональной поддержкой, то поддержка эта должна обязательна обладать статусом адвоката. Ранее допускалось участие в данном мероприятии юристов на основании доверенности, однако эта практика в 2021 году себя изжила и все чаще стали иметь место случаи, когда представителя по доверенности не пускают к участию в допросе, предлагая ему подождать в коридоре. Ничего не имею против налоговых юристов, более того, со многими знаком и отношусь с огромным уважением, однако, не рискуйте! Да и хороший юрист сам Вам сообщит о таком риске.
Участие адвоката в допросе это не роскошь, не реклама, а вынужденная необходимость. Налоговые споры всегда подразумевают серьезные доначисления в негативном варианте развития событий, поэтому не старайтесь сэкономить на том, что действительно необходимо. Адвокатов подбирайте тщательно, обязательно профильно занимающихся защитой по налоговым преступлениям или разрешением налоговых споров.
В случае проведения выездной налоговой проверки постарайтесь обеспечить участие адвокатов в допросах всех своих сотрудников. Так вы будете контролировать процесс и исключите различные непредвиденные негативные ситуации.
Не помню или не знаю!
Четко разграничьте у себя в голове эти два понятия. Несмотря на возможное сходство данных слов, они кардинально отличаются друг от друга. Сотрудники налогового органа могут играть ими, прописывая то одно, то другое в нужных им местах. Например, работник, выполняющий строительные работы, не знает, где компания закупала кирпичи или арматуру, бухгалтер не знает, встречался ли генеральный директор лично с руководителем подрядчика, а вот директор может не помнить, как выглядит его контрагент, и при этом точно знать, что встречался с ним лично при определенных обстоятельствах. Вообще, не отвечайте на вопросы об обстоятельствах, которые не входят или не входили в ваши должностные обязанности.
Из личного опыта
Недавно столкнулся с интересной ситуацией, которую можно разбирать с позиции, как делать нельзя. Позвонил знакомый клиент и попросил проконсультировать бывшего сотрудника, к которому домой едет налоговый инспектор с целью его допросить. Мероприятие планировалось в городе Серпухов Московской области. Я выслушал сотрудника и с учетом полученной информации, его общей подготовки и умения говорить, рекомендовал от дачи показаний отказаться и, воспользовавшись ст. 51 Конституции, не давать показаний, так как они могут быть в дальнейшем использованы против него. Свидетель со мной согласился, более того, мы договорились, что по результату оформления протокола, перед тем как его подписать, он мне позвонит и расскажет, что там в итоге было зафиксировано. Через несколько часов этот работник на мессенджер присылает сообщение, что все прошло отлично. Одновременно он присылает скан копию протокола допроса свидетеля. В документе зафиксированы следующие данные (фрагмент протокола допроса):
Вопрос инспектора: Вы работали в компании ООО Меркурий (название изменено). В какой период и в какой должности?
Ответ свидетеля: да, работала. В период с декабря 2019 по октябрь 2020 (допрос проходил в 2022 году), в должности сотрудника отдела кадров.
Вопрос инспектора: что входило в ваши должностные обязанности?
Ответ свидетеля: подбор, прием на работу и увольнение сотрудников организации.
Вопрос инспектора: где располагался офис компании?
Ответ свидетеля: Я в настоящее время не помню.
Вопрос инспектора: где находилось ваше рабочее место?
Ответ свидетеля: я в настоящее время затрудняюсь ответить.
Вопрос инспектора: Вам известны следующие граждане: Иванов Станислав, Петров Владимир, Сидоров Роман (реальные бенефициары компании)?
Ответ свидетеля: отказываюсь отвечать на данный вопрос, желаю воспользоваться ст. 51 Конституции.
Из этого фрагмента следует, что допрашиваемое лицо реально функции в компании не осуществляло, в компании никогда не находилось и рабочего места своего не имело, при этом знает бенефициаров компании. Помните, что суд принимает решение на основании собственного внутреннего убеждения и вот такие протоколы допросов это убеждение и формируют.
Не путайте допрос как мероприятие налогового контроля и вызов налогоплательщика на комиссию
Вызов на комиссию всегда связан с понуждением налогоплательщика к уточнению налоговых обязательств в связи с их занижением либо разрывами в цепочке движения НДС. Несмотря на то, что ответственность за неявку на комиссии в отличие от допроса не предусмотрена, мы рекомендуем их не пропускать. Во-первых, на таких встречах можно понять обоснованность претензий налогового органа, их серьезность и опасность, а, во-вторых, открыто и своевременно заявить о своей позиции, что часто пресекает дальнейшие попытки взыскать недополученные бюджетом налоги именно с вас. Если сделка реально имела место, мы своим клиентам никогда не рекомендуем идти навстречу налоговому органу и уточняться! – комментирует автор статьи адвокат Ефремов Дмитрий. Неявка же на подобное мероприятие, напротив, может укрепить инспекцию в решении продолжить ковырять вашу компанию.
По окончании допроса обязательно попросите копию протокола данного мероприятия. В соответствии со ст. 90 НК РФ инспектор обязан вам ее выдать сразу по окончании составления документа. О выдаче копии в оригинале протокола ставится соответствующая отметка.
Не допускайте ошибок, качественно читайте текст допроса, отраженный в протоколе, и старайтесь привлекать профессионалов для обеспечения вашей защиты. Адвокатское бюро Дефенс Солюшенс специализируется на налоговых спорах и готово оказать вам квалифицированную юридическую помощь во взаимоотношениях с налоговыми органами, какова бы ни была их природа.
