Несколько соображений в части налогового окружения операций по президентскому указу о специальных экономических мерах в ТЭК (N 416 от 30.06.2022).
Создаваемому правительством ООО (общество) передаются все права и обязанности Сахалин энерджи (компания), то есть общество является правопреемником компании. Однако, при установлении особенностей налогообложения в НК речь идёт в основном о правопреемстве в порядке реорганизации, а льготы/особенности для правопреемников/операций в иных случаях обнаружить непросто.
Поэтому, вероятно, в связи с реализацией указа возникнут определённые налоговые последствия. В условиях неполной определённости гражданско-правовой стороны говорить о них можно лишь с долей условности.
У общества
Созданное в рамках СРП имущество подлежит передаче в собственность РФ с одновременной передачей обществу в безвозмездное пользование. По такому имуществу, вероятно:
– перестанет начисляться амортизация,
– исчезнет налог на имущество,
– появится внереализационный доход (в сумме рыночных цен на аренду идентичного имущества).
Иное имущество подлежит передаче от компании обществу. Скорее всего, в данном случае речь идёт о безвозмездной передаче. В этой связи следует отметить, что льгота на такой случай вступает в силу лишь с 01.01.2023 (196-ФЗ от 28.06.2022). Но поскольку указ требует передачи имущества незамедлительно, в силу п. 8 ст. 250 НК его стоимость должна быть включена во внереализационные доходы, для чего потребуется его оценка. Также, облагаемое имущество должно быть передано с выделением НДС, суммы которого составят налоговый актив общества.
В пользу общества также будут списаны суммы возмещения ущерба по пп. м п. 1 указа, которые вероятно также будут включены во внереализационные доходы.
Помимо этого, у Газпром Сахалин холдинг возникает право собственности на доли в уставном капитале общества. Не берусь судить о дате возникновения данного права, но, поскольку доли получены не в результате реорганизации, вероятно потребуется определить налоговые последствия возникновения права собственности, которые вряд ли будут нулевыми.
У компании
Как можно понять из текста указа, все операции по передаче имущества/имущественных прав компанией будут безвозмездными. При этом к обществу вероятно перейдет имущество/имущественные права компании как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Поэтому вопрос о том, сможет ли она и в каком порядке осуществить вычет соответствующих сумм входящего налога, равно как и расходов по налогу на прибыль, остаётся открытым. Помимо этого, безвозмездная передача облагаемого имущества в общем случае должна сопровождаться начислением НДС, который компания обязана исчислить и уплатить в бюджет.
У акционеров
Те из акционеров, кто получит доли в обществе, получат их не в результате реорганизации. Не уверен, что в этом случае им не придётся заплатить налог на прибыль с рыночной стоимости доли.
Тем же из них, кто не получит такой доли, после её реализации правительством покупатель зачислит на спецсчёт все денежные средства по сделке. И поскольку доля акционеру не принадлежала, такие средства можно считать безвозмездно полученными. В НК на настоящий момент нет прямых норм, которые бы освобождали такие поступления от налога на прибыль.
Эти выводы предварительные и сильно зависят от гражданско-правовой квалификации и способа оформления операций по указу. Но во избежание излишних налогов там, где они не нужны, скорее всего придется вносить изменения как в НК, так и в отдельные налоговые законы (как например упомянутый 196-ФЗ).
https://t.me/borislutset
