ФНС РФ в конце 2022 года планирует исключить Швейцарию из перечня стран с автоматическим обменом финансовой информацией с Россией
16 сентября 2022 Швейцария публично объявила о приостановлении (фактически о прекращении) автоматического обмена финансовой информацией с Россией. Это означает, что информация об открытии банковских счетов в Швейцарских банках и информация о финансовых показателях по таким счетам в отношении налоговых резидентов России НЕ будет передаваться в РФ в автоматическом режиме, как это было ранее.
Отмечу, что на практике подобная автоматическая передача данных действительно имела место быть, и нашими клиентами, начиная с 2021 года было получено множество требований о предоставлении пояснений относительно факта получения ими на швейцарские счета доходов от операций с ценными бумагами. Порядок декларирования доходов от операций с ценными бумагами (дивиденды, купоны, доход от продажи, погашения) – в нашей статье Налоговая декларация 3-НДФЛ по ценным бумагам: автоматический обмен, особенности подготовки декларации
Т.к. данные по автоматическому обмену передаются в сентябре года, следующего за отчетным, то можно предположить, что в сентябре 2022 года Швейцария уже НЕ передала сведения о счетах, открытых в 2021 году, а также сведения о финансовых показателях на счетах, существовавших в 2021 году.
Смотрите видео на нашем YouTube канале
Актуальные бизнес- новости и обсуждения текущих событий в режиме он-лайн – в нашем
Telegram канале
Напомню, что значимые последствия с точки зрения валютного законодательства для валютных резидентов РФ в связи с прекращением автоматического обмена с Швейцарией возникают только после исключения Швейцарии из Перечня государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией, утверждаемого Приказом ФНС России.
Последствия исключения Швейцарии из российского перечня стран с автоматическим обменом
Валютное законодательство РФ, а именно ч. 5.2. ст 12 ФЗ 173 О валютном регулировании и валютном контроле устанавливает, что:
…на счета физических лиц – резидентов, открытые в банках, расположенных за пределами территории РФ, могут быть зачислены без ограничений денежные средства, получаемые от нерезидентов, при условии, что такие банки расположены на территории государства – члена ЕАЭС или на территории иностранного государства (территории), с которым осуществляется автоматический обмен финансовой информацией.
То есть, валютное законодательство сформулировано по принципу все, что прямо не разрешено, то запрещено.
Таким образом по счету в Швейцарском банке после прекращения автообмена с Россией будут законными к проведению только те операции по зачислению средств от нерезидентов, которые прямо разрешены в ФЗ О валютном регулировании и валютном контроле №173-ФЗ.
Разрешенные (законные) валютные операции
После принятия нового перечня стран на банковские счета в Швейцарии будет разрешено зачислять средства по ограниченному перечню оснований, а именно:
Собственные средства и переводы между близкими родственниками:
- зачисление средств в виде переводов средств между собственными счетами (в тч из РФ)
- зачисление средств, переводимых из РФ (собственных и средств от третьих лиц)
- внесение/снятие наличных
- переводы между зарубежными счетами близких родственников в порядке дарения (в назначении платежа рекомендуется писать Financial support, Gift, Present и тд)
Средства, получаемые от третьих лиц:
- зачисление процентов на остаток по счету (дословно формулировка указывает на процент именно на остаток по счету, а не на депозит – вопрос дискуссионный)
- зачисление ЗП от работы по трудовому договору, связанному с исполнением трудовых обязанностей за пределами РФ (важно, чтобы трудовые обязанности исполнялись именно за пределами РФ)
- возврат налогов
- возврат оплаты за непоставленный товар/неоказанную услугу
- возврат ошибочно перечисленных денежных средств
- государственные выплаты социального характера
- средства, полученные по внешнеторговым контрактам
- страховые выплаты
- выплаты по решению судов
- средства от продажи драгоценных металлов, при условии, что их зачисление невозможно на зарубежный счет
- оплата от резидентов со счетов в РФ на зарубежные счета резидентов, находящихся за пределами РФ более 183 дней и имеющих статус ИП, за оказанные им услуги, выполненные работы, проданный товар (деятельность фрилансеров, проживающих за пределами РФ для россиян, проживающих в РФ)
Запрещенные (НЕзаконные) валютные операции
Любые иные зачисления средств на банковские счета в Швейцарии будут незаконными. В том числе такие зачисления как:
- дивиденды по акциям
- купоны по облигациям
- средства от продажи/погашения ценных бумаг (частных и публичных)
- фидуциарные депозиты (проценты и тело), дискуссионный вопрос
- доход от сдачи в аренду недвижимости
- заработная плата от оказания услуг на территории РФ
- зачисление средств, предоставляемых по договорам займа
- возврат средств по договорам займа (проценты и тело), также обращаю внимание на необходимость соблюдения требований о репатриации, установленных ст 19 ФЗ О валютном регулировании и валютном контроле, обязывающих для займов, заключенных после апреля 2018 (и не изменявших существенные условия договора – сумма займа – осуществлять возврат на счета в банках РФ)
- переводы между зарубежными счетами друзей (любых лиц НЕ являющихся близкими родственниками)
- ЛЮБЫЕ ИНЫЕ ЗАЧИСЛЕНИЯ ПРЯМО НЕ РАЗРЕШЕННЫЕ ФЗ-173 (см выше)
Что делать с доходом от портфеля ценных бумаг
Зачисление любых доходов от владения портфелем ценных бумаг таким образом, становится незаконной валютной операцией. При этом, представляются несколько вариантов решения данного вопроса:
- Зачислять средства на счета в РФ, на счета странах ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Киргизия, Армения) или странах с автообменом – ч. 5.2. ст 12 ФЗ-173
- Перевести портфель в финансовую организацию, НЕ имеющую банковской лицензии – иная организация финансового рынка (ИОФР), т.е. к брокеру и зачислять средства на счета в такой организации (разрешено в том числе в Швейцарию) – абз 4 ч 4 ст 12 ФЗ-173
- Находиться более 183 дней за пределами РФ в году (по итогам года, т.е. за период с 1 января по 31 декабря года), в котором происходит зачисление дохода на счёт в Швейцарии и продолжать зачислять средства на счет в Швейцарии – ч 8 ст 12 ФЗ-173. См также (ВЕБИНАР, видео) Ежегодная памятка владельцам иностранных компаний (КИК) и зарубежных банковских счетов в связи с планированием налогового резидентства
- Зачислять средства на счёт в Швейцарию и далее переводить их в течение 45 дней на счёт в банке РФ – ч 7 ст 15.25 КоАП РФ (в данном случае административная ответственность за совершение незаконных валютных операций НЕ применяется – новелла 2022 года)
- Зачислять средства на счёт платежного агента по Вашему поручению, напр, на счет своей КИК или на счет любого escrow-агента (т.е. избежать формального кредитования средств по собственному счету) с будущим перечислением средств
- Зачислить на счет в Швейцарии с последующим участием в амнистии капитала 4.0. – см ниже
Передача ценных бумаг в КИК
Также владельцам контролируемых иностранных компаний (КИК) возможно рассмотреть вариант перевода портфеля ценных бумаг в собственность своей КИК с будущим получением дохода от ценных бумаг на нее. Положительные моменты такого перевода:
- Иностранная организация (КИК) вправе зачислять средства на зарубежные счета в любых странах без ограничений, т.к. не является валютным резидентом РФ, и следовательно на нее НЕ распространяются запреты, связанные с автообменом, установленные ФЗ-173
- Не потребуется ежегодно представлять налоговую декларацию 3-НДФЛ по доходам от операций с ценными бумагами, т.к. физическое лицо (акционер КИК) будет считаться получившим доход только после распределения дивидендов от своей КИК, за исключением случаев превышения прибыли КИК порога в 10 млн руб (подробнее – (СТАТЬЯ) Расчет налога с прибыли КИК для физического лица практические примеры. Декларирование прибыли КИК в 3-НДФЛ). При этом простейшее налоговое планирование, связанное с распределением дивидендов в нерезидентный для РФ год позволит фактически избежать уплаты налога в какой-либо стране при условии отсутствия центра жизненных интересов где-либо кроме РФ
- Отсутствует доход в виде курсовой разницы, возникающий у физических лиц при расчете НДФЛ в случае, когда при получении дохода (убытка) от реализации ценной бумаги в валюте при определении финансового результата в рублях цена продажи в рублях по курсу на дату продажи может быть выше цены покупки в рублях по курсу на дату покупки, что в валюте может фиксировать убыток, но при этом в рублях – доход
- КИК при определении своей базы для целей уплаты корпоративного налога в своей стране вправе также учитывать любые иные расходы, в т.ч. не связанные с операциями с ЦБ (в отличие от физического лица), что позволит также не превысить указанный выше 10 млн порог, при превышении которого физическое лицо должно уплатить НДФЛ с нераспределенной прибыли
Перевод портфеля ЦБ в КИК рекомендуется осуществлять в форме увеличения уставного (добавочного) капитала КИК, что позволит путем его уменьшения в будущем вернуть такие бумаги без налога.
Завод ценных бумаг в КИК в виде займа
НЕ рекомендуется по причине максимального срока заимствования в размере 1 года, а также по причине наличия дополнительного правового регулирования в НК РФ –
ст 282.1 НК РФ Особенности налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами
.
Ответственность за совершение незаконных валютных операций по ст 15.25 КоАП РФ
Штраф 20-40%
Ответственность за проведение по зарубежному счету незаконных валютных операций установлена ч 1 ст 15.25 КоАП РФ и составляет 20-40% (снижена в 2022 году с 75-100%) от суммы незаконно зачисленных средств.
Перевод в течение 45 дней на счет в РФ
Как мы уже упоминали выше, административная ответственность за совершение незаконных валютных операций НЕ применяется, если незаконно зачисленные средства переведены в течение 45 дней на счёт в банке РФ – ч 7 ст 15.25 КоАП РФ.
Мораторий на валютные проверки до 31 декабря 2022
Напомню также, что до 31 декабря 2022 года действует мораторий, установленный Постановлением Правительства РФ от 28 мая 2022 г. № 977 на проведение проверок и возбуждение производств по делам об административных правонарушениях, связанных с несоблюдением требований валютного законодательства, применяемый в отношении валютных нарушений, совершенных в период с 23.02.2022 по 31.12.2022 (при этом, данный мораторий НЕ применяется в отношении нарушений специальных Указов Президента и НПА Правительства в связи с применением мер специального характера). Однако после 31.12.2022 возбуждение производств возобновится.
Амнистия капитала 4.0.
Также напомню, что до 28 февраля 2023 года в России действует амнистия капитала 4.0., предусматривающая освобождение от административной ответственности за совершение незаконных валютных операций по зарубежному счету при условии, что:
- зарубежный счет открыт до 01.01.2022
- все средства, находящиеся в каком-либо моменте на счете (не обязательно незаконные средства) – переведены на счет в банке РФ
Подробнее об участии в амнистии капитала 4.0, условиях предоставления гарантий, а также дополнительных преимуществ –
(ВЕБИНАР, видео) 4-й этап Амнистии капитала: что нового можно декларировать, условия, сроки, ограничения
Любые вопросы по данному обзору Вы можете задать в комментариях на странице или написать в Чате нашего Телеграм канала
Вы также можете получить индивидуальную консультацию у автора, написав по адресу электронной почты [emailprotected] (для Ильи Назарова) или позвонив в телефонам компании +7 (495)783-19-91 в Москве или +7 (812)646-48-84 в Санкт-Петербурге
Дисклеймер
Данный обзор не должен рассматриваться как окончательная юридическая консультация, т.к. вывод о правомерности совершения каждых юридических действий может быть сделан только после комплексного изучения всех условий и имеющихся документов.
