Рассмотрим, какие требования могут выставляться в адрес самого налогоплательщика, его контрагента и третьих лиц.
По ст.ст. 88, 93 НК РФ в рамках камеральной проверки могут запрашиваются документы (информация) относительно деятельности самого налогоплательщика:
– Документы, которые подаются вместе с налоговой декларацией,
– Документы, подтверждающие убыток (уменьшение суммы налога), заявленный в уточненной декларации, поданной спустя 2 года после подачи первичной декларации,
– Иные документы, предусмотренные ст. 88 НК РФ, связанные с проверками применения льгот, уплатой НДС, инвестиционных товариществ, возвратов подакцизных товаров, услуг иностранных организаций, состоящих на учете в РФ, операций, освобожденных от обложения страховыми взносами, вычетов при продаже товаров по tax free, инвестиционных вычетов.
Штрафы: непредоставление документов – штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ). Возможна выемка документов.
Непредоставление сведений, запрошенных на основании п. 3 ст. 88 НК РФ – штраф 5 000 рублей.
По ст.ст. 89, 93 НК РФ в рамках выездной проверки могут запрашиваться документы (информация) относительно деятельности самого налогоплательщика:
Любые документы и информацию, связанные с исчислением и уплатой проверяемых налогов в проверяемом периоде.
Пункт 12 статьи 89 НК РФ содержит лишь одно ограничение по документам: они должны быть связаны с исчислением и уплатой налогов.
В Письме ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок (могут истребовать документы за рамками проверяемого периода для целей анализа, например, дебиторской, кредиторской задолженности, причин формирования переносимого убытка).
Штрафы и последствия непредоставления копий документов:
Непредоставление документов – штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ). Возможна выемка документов.
По ст. 93.1 НК РФ в рамках встречной проверки могут запрашиваться документы (информация) (а) в отношении самого налогоплательщика (б) в отношении Вашего контрагента (в) в отношении третьего лица, т.е. организаций/ИП, с которыми Вы как налого-плательщик напрямую не имеете договорных отношений.
Запрашиваются любые имеющиеся документы и информацию, если проверяемое лицо связано с Вами по цепочке поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Штрафы: непредоставление документов – штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ). Несообщение информации, – штраф 5 000 рублей.
Далее рассмотрим пункты, в рамках которых по ст.93.1 НК РФ запрашиваются документы (информация).
1) Встречная проверка п.1 ст.93.1 НК РФ.
В основании Требования указано в связи с выездной/камеральной налоговой проверкой и контрагент.
Обязательно должна быть приложена копия поручения ИФНС по месту постановки проверяемого контрагента.
По смыслу п. 1 ст. 93.1 НК РФ в рамках проведения налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у контрагентов налогоплательщика любые документы, касающиеся деятельности последнего (например, постановления АС Поволжского округа от 11.11.2020 N Ф06-67200/20 по делу N А65-32307/2019, АС Уральского округа от 09.10.2020 N Ф09-5681/20 по делу N.
Состав документов, который может быть запрошен непосредственно у налогоплательщика, в рамках камеральных проверок ограничен (ст.88 НК РФ). В основном это документы, подтверждающие право на применение льгот или правомерность возмещения, либо возврата НДС.
Штрафы: непредоставление документов – штраф 10 00 рублей, несообщение информации, – штраф 5 000 рублей.
Истребование информации и документов по конкретной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ) или требования, выставленные в рамках предпроверочного анализа.
Данный пункт статьи – единственная возможность проверяющих запросить документы (информацию) у налогоплательщика вне рамок проверки (как правило в рамках проведения контрольно-аналитической работы). Информация может быть запрошена как у самого налогоплательщика, так его контрагента и контрагентов по цепочке. При этом полномочия проверяющих ограничены необходимостью указывать в основании требования конкретную сделку, по которой запрашиваются документы (информация).
Самый актуальный вопрос, какие реквизиты документов достаточно указать в требовании по конкретной сделке?
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15.06.2022 № Ф01-2640/2022 по делу №А43-3874/2021.
Как следует из постановления № Ф01-2640/2022, требование о представлении документов по конкретной сделке должно содержать указание сторон договора, наименование запрашиваемых документов (например, счета-фактуры, товарные накладные, акты сверок и др.), а также период их оформления. При этом указание конкретных реквизитов каждого документа не требуется (инспекции они неизвестны).
Аналогичную позицию недавно высказывали судьи Конституционного Суда РФ в определении от 07.04.2022 № 821-О.
В частности, Конституционный Суд РФ указал, что проверяющие могут определить предмет истребования по любому ясному, четкому и недвусмысленному признаку, если они по отдельности или вместе позволяют определить конкретную сделку, по которой налогоплательщик обязан представить документы (информацию). Такими признаками могут быть переданный (подлежащий передаче) конкретный товар (партия), выполненные работы (оказанные услуги), а также время поставки и приема-передачи, первичные документы и т. п.
Срок предоставления 10 рабочих дней.
Соответственно, суды установили фактически допускают минимальные условия к признанию данных требований законными.
Рассмотрим некоторые вопросы, которые чаще всего возникают у бухгалтеров.
Может ли налоговая запросить документы, выходящие за период проверки?
Да (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 06.07.2022 № Ф06-20049/2022 по делу № А72-15096/2021. В рамках выездной проверки налоговая направила компании требование о представлении договоров подряда, заключенных в 2013 и 2014 годах, поскольку исследовала непогашенную дебиторскую задолженность по спорным договорам, невозможную к взысканию в связи с истечением в 2018 году срока исковой давности.
Вправе ли ИФНС запросить первичные документы, если декларация по НДС подана к уплате?
Да. (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.07.2022 № Ф04-3838/2022 по делу № А75-16058/2021, Согласно п. 8.1 ст. 88 НК РФ при выявлении расхождений между операциями, отраженными в декларациях по НДС налогоплательщика и его контрагента, свидетельствующих о возможном занижении суммы налога, подлежащей уплате, или завышении суммы налога к возмещению, инспекция вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к этим операциям.
Что делать, если запрошен слишком большой объём документов и не весь этот объём действительно может быть нужен проверяющим?
В случае встречной проверки – позвонить инспектору с просьбой уточнить, какие именно документы ему нужны в первую очередь или в целом.
Если в рамках ВНП: на следующий день после получения требования на основании п.5 ст.89 НК РФ направляем ходатайство по установленной форме с просьбой продлить срок предоставления документов и сообщаем о невозможности предоставления каких-либо документов по причине их отсутствия. Созваниваемся с инспектором, уточняем очередность предоставления документов.
Что делать, если просят дать пояснения на основании п.3 ст.88 НК РФ?
В требовании должны быть указаны выявленные проверкой ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, полученным им в ходе налогового контроля. В ином случае направить ответ с просьбой уточнить ошибки, расхождения, и созвониться с инспектором.
Пояснения в любом случае придется дать, если:
в декларации по налогу на прибыль заявлена сумма убытка,
налогоплательщиком в декларации заявлены операции (имущество), по которым применены налоговые льготы,
в иных случаях, указанных в п. 8.1, 8.2, 8.5, 8.6, 8.8, 12 ст. 88 НК РФ, если в качестве основания для запроса документов или информации указывается подп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ, то давать письменные пояснения и документы налогоплательщик не обязан.
В каких случаях полученное требование может быть оставлено без исполнения.
Наиболее часто встречающиеся формальные нарушения, влекущие недействительность требования:
К требованию не приложено поручение,
Требование составлено неуполномоченным лицом, например, должностным лицом инспекции, в которой вы не состоите на учете (см. разъяснения ФНС от 3 августа 2022 г. N СД-4-22/[emailprotected] ОБ ИСКЛЮЧЕНИИ СЛУЧАЕВ НЕОБОСНОВАННОГО ИСТРЕБОВАНИЯ: ТНО могут затребовать и получить необходимые документы (информацию) от третьего лица не напрямую, а только через ТНО, в котором данное лицо состоит на налоговом учете.
Требование (поручение) составлено не по форме, предусмотренной Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/[emailprotected] Об утверждении форм документов, предусмотренных налоговыми органами при реализации своих полномочий&hellip, -вместо Требования информационное письмо.
Требование выставлено после окончания налоговой проверки (если требование выставлено во время проверки, но получено налогоплательщиком после ее окончания, такое требование признается законным).
Документы и информация представлялись в инспекцию ранее (п.5 ст.93 НК РФ).
Общество вправе не предоставлять документы, обязанность по составлению которых НК РФ не предусматривает (например, реестры договоров, расчет себестоимости, налоговые регистры).
документы, которые отсутствуют (не составлялись) ввиду характера взаимоотношений (напр., акт работ при приобретении товаров или ТТН при приобретении работ).
документы, относящиеся к деятельности самой организации/ документы, не относящиеся к указанной сделке (например, всю первичную документацию по закупке ТМЦ, перепроданных контрагенту, купил-продал-купил).
www.ddil.ru
