Общая анти-анти-уклонительная норма
Мы постоянно пишем про нарушения прав налогоплательщиков, которые допускаются при применении статьи 54.1. НК РФ. Инспекцией, судами не соблюдаются не только правовые позиции ВАС РФ, ВС РФ, указания ФНС, но искажается и здравый смысл, понятия справедливости (в стремлении восстановить справедливость, подчас допускается гораздо больший перекос в другую сторону).
В таких ситуациях, когда нарушения чьих-то прав становится столь масштабным, необходимо принимать новые законы. В свое время, когда явления уклонения от налогообложения стало масштабным, в НК РФ ввели общую норму против уклонения от уплаты налогов (анти-уклонительная норма). Но теперь настало время думать о введении в НК анти-анти-уклонительной нормы. Она должна препятствовать нарушению прав налогоплательщиков при применении.
1. Не допускаются налоговые доначисления в результате выявления налоговым органом искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) если:
- отсутствует сам факт таких искажений. Факт искажений доказывается налоговым органом путем привлечения коллегии из трех независимых и невзаимозависимых экспертов, один из которых назначается налоговым органом, второй налогоплательщиком, третий уполномоченным по защите прав предпринимателей соответствующего региона,
- отсутствует ущерб, причиненный бюджетам публично-правовых образований,
- не проведена полная и последовательная налоговая реконструкция. То есть, налоги, как самого налогоплательщика, так и его контрагентов должны быть исчислены исходя из выявленной экспертами подлинной экономико-правовой квалификации отношений.
2. При отсутствии искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщику не может быть отказано в признании налоговых вычетов, за исключением следующих случаев:
- единственной целью совершения сделки (операции) была цель достичь налоговых преимуществ. Отсутствие деловой цели доказывается налоговым органом путем привлечения коллегии из трех независимых экспертов, указанных в пункте 1 настоящей статьи,
- Если обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, не являющимся стороной договора и которое не уплатило налоги в отношении заключенных с ним сделок (операций). При этом налоговый орган должен установить одно из следующих обстоятельств:
– Налогоплательщик был в сговоре с таким лицом и получило экономическую выгоду, отличную от самого использованного права на налоговые вычеты,
– Налогоплательщик не проявил должной осмотрительности в отношения совершения сделки (операции) с таким лицом, требования к которой оцениваются с учетом характера и размера принятых этим лицом на себя обязательств.
3. Любые налоговые доначисления, основанные на применении ст. 54.1. НК РФ не могут превышать размер причинённого ущерба бюджетам публично-правовых образований. Размер ущерба устанавливается и доказывается налоговым органом с учетом налогов, уплаченных как самим налогоплательщиком, так и его контрагентами.
4. Любые налоговые доначисления, основанные на применении ст. 54.1. НК РФ могут быть взысканы исключительно в судебном порядке.
