Согласно разъяснениям ФНС России в письме от 27.11.2018 NСД-4-3/[emailprotected] по аналогичной ситуации физическое лицо не обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог в отношении выплат иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, в связи с приобретением в качестве физического лица у такой иностранной организации доли организации, более 50% активов которой прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ.
На основании п. 1 ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, применяются правила и нормы международных договоров.
Между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республики Кипр заключено соглашение Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Заключено в г. Никозии 05.12.1998) (ред. от 08.09.2020) (далее – Соглашение).
В соответствии с пунктом 4 статьи 13 Соглашения установлено, что доходы резидента Договаривающегося Государства (Кипр) от отчуждения акций и аналогичных прав, более 50% стоимости которых представлено недвижимым имуществом, расположенным в другом Договаривающемся Государстве (РФ), могут облагаться налогом в этом другом Государстве (РФ).
В свою очередь, в соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
При этом, подпунктом 6 пункта 1 статьи 309 НК РФ – доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом в Российской Федерации, который исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате таких доходов, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода в соответствии с пунктом 1 статьи 310 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 286 Кодекса, если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.
Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.
Согласно разъяснениям ФНС России в письме от 27.11.2018 N СД-4-3/[emailprotected] по аналогичной ситуации – физическое лицо не обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог в отношении выплат иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, в связи с приобретением в качестве физического лица у такой иностранной организации доли организации, более 50 процентов активов которой прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ.
Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ, регулирующей особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом, предусматривается, что налог с доходов в данном случае исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство.
Таким образом, физическое лицо не обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог в отношении выплат иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, в связи с приобретением в качестве физического лица у такой иностранной организации доли организации, более 50 процентов активов которой прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ.
Статьей 310 НК РФ определен круг налоговых агентов, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов с доходов.
