Новый 2023 год принес немало нововведений от налоговой службы. Единый налоговый счет (далее ЕНС) одно из них. Под аббревиатурой ЕНС скрывается консолидированное состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом, которое может быть как в пользу государства отрицательное сальдо в виде недоимки, так и в пользу налогоплательщика положительное сальдо в виде переплаты.
Налоговый орган на своем официальном сайте www.nalog.ru активно рассказывает о позитивных сторонах ЕНС для налогоплательщиков: платить налоги можно просто и без ошибок на единый КБК, невыясненные платежи исключены, отсутствуют пени при одновременной недоимке и переплате, прозрачные расчеты с бюджетом, переплату можно вернуть в течение одного дня или поделиться с другом и т.п.
Но нигде нет информации о том, зачем государству потребовалась внедрить такую новую систему учета и сбора налоговых платежей. Итак, о чем молчит налоговая?
- Формирование начального сальдо по ЕНС позволило налоговому органу единовременно бесспорно взыскать недоимки (в том числе пени и штрафы), образовавшиеся по состоянию на 31.12.2022 г.
Реализована эта возможность с помощью процедуры формирования входящего сальдо по ЕНС по состоянию на 1 января 2023 г. Согласно пункту 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ налоговый орган формирует такое сальдо самостоятельно, закрывая неисполненные обязанности налогоплательщика его же, налогоплательщика, излишне перечисленными средствами. Очень удобно, игнорируя процедуру принудительного взыскания, погасить проблему с долгами разом и без особых хлопот.
Свободные средства на лицевом счете могли возникнуть не только в связи с излишней уплатой, но и с предоставлением уточненной налоговой декларации к уменьшению, и с перечислением авансовых платежей (например, по налогу на прибыль) и т.п. До 2023 года налогоплательщик был вправе самостоятельно распорядиться этими средствами, распределив их на первоочередные и отсроченные платежи.
Виртуальный кошелек, сформированный практически без своего владельца, оказался без разделителей и отделений, объединив в одной секции и заначку, и горящие, и чрезвычайные, и непредвиденные суммы.
В отношении оплаты пени и штрафов механизм оказался особенно эффективен и вот почему. Зависшие долги по пеням и штрафам, годами оседавшие на лицевых счетах налогоплательщиков, не влекли за собой негативных последствий (так как на них не начислялись пени и штрафы), и поэтому не являлись первоочередными платежами, особенно при недостаточности средств. Но при формировании начального сальдо по ЕНС налогоплательщик оплатил такие суммы в добровольно-принудительном порядке.
Отдельно про пени. Согласно нормам главы 11 НК РФ пени не являются видом налоговой ответственности, они – способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, (сборов, страховых взносов). Поэтому принцип добросовестности налогоплательщика здесь не работает, и налоговый орган не доказывает виновность, не рассматривает обстоятельства, исключающие, смягчающие привлечение к ответственности. Пени начисляются налоговым органом в карточке расчетов с бюджетом автоматически, то есть практически без человеческого фактора, налогоплательщик узнает о них постфактум, не всегда может отследить процесс и оперативно отреагировать на результат начисления. В такой ситуации не исключены как ошибки, так и злоупотребления со стороны налогового органа, поэтому при формировании начального сальдо по ЕНС реальная переплата налогоплательщика закрыла иногда не совсем реальные его долги.
- Введение ЕНС и ЕНП позволяет налоговым органам в 2023 году чаще применять финансовые санкции по статье 122 НК РФ при предоставлении уточненной налоговой декларации.
Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в установленном порядке.
Так вот, до 2023 года если уточненная налоговая декларация представлялась в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождался от ответственности в случае, если он доплатил недостающую сумму налога (по которому подается уточненная налоговая декларация) и соответствующие ей пени.
Новая редакция подпункта 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ гласит, что налогоплательщик освобождается от ответственности, если на момент представления уточненной налоговой декларации у него имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней.
Почувствуйте разницу. Сейчас если налогоплательщик оплатил налоги в бюджет в полном объеме и даже с переплатой, но консолидированное сальдо ЕНС отрицательное (за счет пени и штрафов), такой налогоплательщик подвергается обоснованному риску быть оштрафованным по ст. 122 НК РФ в размере, как минимум, 20% от неуплаченной суммы налога (страхового взноса) по уточненной налоговой декларации.
Что делать? Избегать предоставления уточненных налоговых деклараций, если существует отрицательное сальдо по ЕНС.
- При наличии отрицательного сальдо налоговые органы правомочны регулярно применять налоговые санкции по ст. 123 НК РФ.
Налоговый агент, перечисливший НДФЛ с опозданием, до 2023 года освобождался от штрафа в размере 20% от неоплаченной суммы налога, если предоставил достоверный налоговый отчет по форме 6-НДФЛ и исполнил обязанность по уплате соответствующей суммы налога и пени.
Новая редакция п. 2 ст. 123 НК РФ гласит о том, что налоговым агентом должна быть исполнена обязанность по перечислению сумм налога&hellip,.
Если у налогоплательщика числится отрицательное сальдо по ЕНС (например, за счет недоимки прошлых лет), и единого налогового платежа недостаточно для погашения этого отрицательного сальдо, то все перечисления в качестве единого налогового платежа будут распределяться пропорционально сумме обязательств согласно пункту 4 ст. 45.2 НК РФ (по гашению недоимки прошлых лет, затем текущего периода, затем пеней, процентов и штрафов).
Поэтому не исключено, что уплаченные в бюджет позже срока налоговые обязательства по НДФЛ просто утонут в недоимках предыдущих лет, и, соответственно, налоговая обязанность по перечислению сумм налога не будут считаться исполненной, как того требует п. 2 ст. 123 НК РФ.
А, значит, неизбежны штрафы по статье 123 НК РФ.
- Введение в 2023 году единого КБК способствует более оперативному гашению пени и штрафов.
Количество КБК существенно уменьшилось. Сейчас единый код бюджетной классификации используется не только для оплаты налогов и страховых сборов, но и для оплаты пени, и для оплаты штрафов.
Так, если до 2023 года разряды КБК 14-17 при уплате пени принимали значение 2100, при уплате штрафа – значение 3000, то с 2023 года, эти различия в разрядности ликвидируются, и границы между видами платежей стираются.
Следовательно, выравниваются в своих позициях и налог, и пени, и штрафы, хотя разные природа и функциональное назначение каждого: первый из них это безвозмездный обязательный платеж (п. 1 ст. 8 НК РФ), вторые это компенсационная выплата (ст. 75 НК РФ), третьи финансовые санкции (ст. 114 НК РФ).
И снова не позавидуешь налогоплательщику с отрицательным сальдо по ЕНС за счет долгов по пени и штрафам. Теперь заблаговременная уплата налога (до 28-го числа месяца) может обернуться для них непреднамеренной уплатой не налога, а пеней и штрафов, а на непогашенную недоимку по налогу будут вновь начислены пени&hellip,
Что делать? Если вы хотите, чтобы денежные средства погасили именно налог (а не пени и штрафы), сначала сдавайте декларацию (или Уведомление) по этим начислениям, а уж потом платите не ранее 28-го числа.
Резюмируем вышесказанное. Возникает обоснованное предположение о том, что начиная с 2023 г. налоговые органы нацелены на 1) обеспечение компенсации потерь бюджета, возникающих в связи с несвоевременным исполнением налогоплательщиками предусмотренных НК РФ обязанностей, а также на 2) привлечение налогоплательщиков (налоговых агентов) к ответственности за нарушение налогового законодательства, то есть, говоря простым языком, на пополнение бюджета за счет взыскания пеней и штрафов.
Вспоминается африканская пословица. Каждое утро газель просыпается с мыслью, что если она сегодня не убежит от льва, то это будет ее последний день, потому что она станет его добычей. Каждое утро лев просыпается с мыслью, что если он не догонит газель, то это будет его последний день, потому что он умрет от голода. Только не хочется ассоциировать бизнес с газелью, а государство со львом.
